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财政部 税务总局关于印花税若做事项政策执行口径的公告 关注公众号
2022-07-28 来源:

财政部 税务总局公告 2022 年第 22 号

为贯彻落实《中华人民共和国印花税法》,现将印花税若做事项政策执行口径公告如下:

一、关于纳税人的具体情形

(一)书立应税凭证的纳税人,为对应税凭证有直接权利义务关系的单元和个人。

(二)接纳委托贷款方式书立的借款条约纳税人,为受托人和借款人,不包罗委托人。

(三)按买卖条约或者产权转移书据税目缴纳印花税的拍卖成交确认书纳税人,为拍卖标的的产权人和买受人,不包罗拍卖人。

二、关于应税凭证的具体情形

(一)在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证,应当按划定缴纳印花税。包罗

以下几种情形:

1.应税凭证的标的为不动产的,该不动产在境内;

2.应税凭证的标的为股权的,该股权为中国居民企业的股权;

3.应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的,其销售方或者购置方在境内,但不包罗境外单元或者个人向境内单元或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权;

4.应税凭证的标的为服务的,其提供方或者接受方在境内,但不包罗境外单元或者个人向境内单元或者个人提供完全在境外发生的服务。

(二)企业之间书立简直定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等票据,且未另外书立买卖条约的,应当按划定缴纳印花税。

(三)发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电条约,应当按买卖条约税目缴纳印花税。

(四)下列情形的凭证,不属于印花税征收规模:

1.人民法院的生效执法文书,仲裁机构的仲裁文书,监察机关的监察文书。

2.县级以上人民政府及其所属部门凭据行政管理权限征收、收回或者赔偿安置房地产书立的条约、协议或者行政类文书。

3.总公司与分公司、分公司与分公司之间书立的作为执行计划使用的凭证。

三、关于计税依据、补税和退税的具体情形

(一)同一应税条约、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人,且未列明纳税人各自涉及金额的,以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额(不包罗列明的增值税税款)确定计税依据。

(二)应税条约、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额纷歧致,稳定换应税凭证所列金额的,以所列金额为计税依据;变换应税凭证所列金额的,以变换后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证,变换后所列金额增加的,纳税人应当就增加部门的金额补缴印花税;变换后所列金额淘汰的,纳税人可以就淘汰部门的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

(三)纳税人因应税凭证列明的增值税税款盘算错误导致应税凭证的计税依据淘汰或者增加的,纳税人应当按划定调整应税凭证列明的增值税税款,重新确定应税凭证计税依据。已缴纳印花税的应税凭证,调整后计税依据增加的,纳税人应当就增加部门的金额补缴印花税;调整后计税依据淘汰的,纳税人可以就淘汰部门的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

(四)纳税人转让股权的印花税计税依据,凭据产权转移书据所列的金额(不包罗列明的认缴后尚未实际出资权益部门)确定。

(五)应税凭证金额为人民币以外的钱币的,应当凭据凭证书立当日的人民币汇率中间价折合人民币确定计税依据。

(六)境内的货物多式联运,接纳在起运地统一结算全程运费的,以全程运费作为运输条约的计税依据,由起运地运费结算双方缴纳印花税;接纳分程结算运费的,以分程的运费作为计税依据,划分由管理运费结算的各方缴纳印花税。

(七)未履行的应税条约、产权转移书据,已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。

(八)纳税人多贴的印花税票,不予退税及抵缴税款。

四、关于免税的具体情形

(一)对应税凭证适用印花税减免优惠的,书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策,明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外。

(二)享受印花税免税优惠的家庭农场,具体规模为以家庭为基本经营单元,以农场生产经营为主业,以农场经营收入为家庭主要收入来源,从事农业规模化、尺度化、集约化生产经营,纳入全国家庭农场名录系统的家庭农场。

(三)享受印花税免税优惠的学校,具体规模为经县级以上人民政府或者其教育行政部门

批准建设的大学、中学、小学、幼儿园,实施学历教育的职业教育学校、特殊教育学校、专门学校,以及经省级人民政府或者其人力资源社会保障行政部门批准建设的技工院校。

(四)享受印花税免税优惠的社会福利机构,具体规模为依法挂号的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助掩护机构。

(五)享受印花税免税优惠的慈善组织,具体规模为依法设立、切合《中华人民共和国慈善法》划定,以面向社会开展慈善活动为宗旨的非营利性组织。

(六)享受印花税免税优惠的非营利性医疗卫生机构,具体规模为经县级以上人民政府卫生康健行政部门批准或者备案设立的非营利性医疗卫生机构。

(七)享受印花税免税优惠的电子商务经营者,具体规模按《中华人民共和国电子商务法》

有关划定执行。

本公告自 2022 年 7 月 1 日起施行。

财政部 税务总局

2022 年 6 月 12 日

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